导读：此次国务院延续三项个税优惠政策，其中个税年终奖单独计税优惠政策延续，将可以减轻工薪族年终奖个税负担，400元以内补税豁免政策也将延续。
会议称，将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策延续至2023年底。
年终奖新的综合所得月度税率表见图1。
图 1 年终奖综合所得月度税率表
1
年终奖计税公式
计算年终奖个税步骤：
(1) 按照全年一次性奖金除以12的商数，对照综合所得的月度税率表，查找适用税率（月税率）和速算扣除数；
(2) 全年一次性奖金的收入全额，乘以查找的适用税率，减去对应的一个速算扣除数，即为应纳税额。
因此，年终奖个税的计算公式如下：
年终奖应纳税额=全年一次性奖金*税率-速算扣除数
笔者制作了一份年终奖个税计算表，如图2。
图 2 年终奖个税计算示意
计算说明：
(1) 按月换算应纳税所得额
C2=B2/12
(2) 税率
D2=IFS(C2>80000,0.45,C2>55000,0.35,C2>35000,0.3,C2>25000,0.25,C2>12000,0.2,C2>3000,0.1,C2<=3000,0.03)
IFS函数是新增的多条件判断函数，适用于Office 2019和Office 365版本。
IFS函数的语法结构：
-
IFS(条件1，结果1，条件2，结果2……)
只要按照“条件，结果”的格式，不断地添加参数就可以了，最多支持127对条件和结果。使用IFS函数就避免了之前IF函数的多层次嵌套问题。
对于使用其他版本的读者，笔者再推荐一个用LOOKUP函数获取税率的公式。
LOOKUP函数经常应用于模糊查询，函数结构如下：
-
LOOKUP(查找值，查找区域，返回区域)
D2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,5*{0.6;2;4;5;6;7;9}%)
这里在查找区域和返回区域中，都应用了数组形式。
(3) 速算扣除数
E2=IFS(C2>80000,15160,C2>55000,7160,C2>35000,4410,C2>25000,2660,C2>12000,1410,C2>3000,210,C2<=3000,0)
或者
E2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,10{0;21;141;266;441;716;1516})
(4) 应纳税额
F2=B2*D2-E2
(5) 实发年终奖
H2=B2-F2
2
年终奖计税两种方法
2019年1月1日起，个人取得全年一次性奖金计算税款时，不再考虑当月正常工资收入是否低于5000元。个人可以选择不享受全年一次性奖金政策，将取得的全年一次性奖金并入综合所得征税。
哪种计税方式更为划算呢？下面用两个例子来进行说明。
案例1：王伟每月工资都是6000，可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，三险一金扣除680.00/月，年终奖是60000。
(1) 全年一次性奖金单独计税：
60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。
全年一次性奖金应纳税额
=60000*10%-210=5790
(2) 纳入综合所得计税：
全年收入：6000*12+60000=132000
费用减除数：60000
专项附加扣除：
（1000+1000+680）*12=32160
年累计应纳所得额
=132000-60000-32160=39840，适用税率为10%，速算扣除数2520。
全年应纳个税=39840*10%-2520=1464。
很显然王伟的全年一次性奖金适合综合计税。
案例2：孙林每月工资都是22000，可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，子女教育1000/月，年终奖是60000。（暂不考虑扣除三险一金）
(1) 全年一次性奖金单独计税：
60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。
全年一次性奖金应纳税额
=60000*10%-210=5790
(2) 纳入综合所得计税：
全年收入22000*12+60000=324000
费用减除数：60000
专项附加扣除：
（1000+1000+1000）*12=36000
先来看看年终奖没有纳入综合所得的情况下，全年需要缴纳多少个税：
22000*12-60000-36000=168000，适用税率为10%，速算扣除数为2520。
168000*10%-2520=14280
再把年终奖纳入计税:
年累计应纳所得额
=324000-60000-36000=228000，适用税率为20%，速算扣除数为16920。
全年应纳税额：228000*20%-16920=28680
年终奖应纳税额=28680-14280=14400
显然孙林全年一次性奖金适合单独计税。
2022年1月1日以后的年终奖需计入全年所得综合计税。
3
年终奖计税临界点测算
根据按月换算后的综合所得税率表，会产生新的年终奖临界点，发生“年终奖多发一元，到手收入少千元的”现象。
经过测算，年终奖共有6个临界点，分别是36000、144000、300000、420000、660000和960000，测算数据和示意图分别见图3和图4。
图 3 年终奖个税临界点测算
图 4 年终奖个税临界点示意图
从图3中可以看出，如果发放36000元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。如果多发1元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多发1元年终奖，到手收入反而少了2309.1元。
其实，年终奖在区间36001-38566.67范围内，员工实际收入都不高于年终奖36000时的收入，也就是在该范围内，相对临界点增加的年终奖数额不高于应纳税额的增加值，示意图见图5，其他临界点的对应的区间范围可参考图3。
图 5 年终奖个税临界点36000示意图
在新个税制度下年终奖个税核算的新变化就介绍这些，希望对你有帮助。
微信扫一扫加关注，Office自学网官方微信公众号， 专注分享软件安装和视频教程，让你一号在手，办公无忧！
